La dépréciation des immobilisations : test et comptabilisation

Le test de dépréciation d'une immobilisation et la notion de valeur actuelle figurent parmi les sujets les plus récurrents de l'épreuve UE 10 du DCG : ils sont tombés en 2014, 2015, 2018, 2020 et encore en 2024. La démarche est très codifiée : un indice, un test, une écriture. Encore faut-il maîtriser chaque étape et savoir la justifier sur la copie.

Qu'est-ce que la dépréciation d'une immobilisation ?

Le PCG impose à l'entité d'apprécier, à chaque clôture des comptes et à chaque situation intermédiaire, s'il existe un indice quelconque montrant qu'un actif a pu perdre notablement de sa valeur. Lorsqu'un tel indice existe, un test de dépréciation est effectué : la valeur nette comptable de l'actif immobilisé est comparée à sa valeur actuelle.

Si la valeur actuelle devient inférieure à la valeur nette comptable, et que l'actif continue d'être utilisé, la VNC est ramenée à la valeur actuelle par le biais d'une dépréciation. À l'inverse, si la perte de valeur n'est pas jugée notable (significative), la VNC est maintenue au bilan.

La dépréciation se distingue de l'amortissement : l'amortissement répartit le coût du bien sur sa durée d'utilisation de manière planifiée, tandis que la dépréciation constate une perte de valeur imprévue, potentiellement réversible.

Étape 1 : repérer un indice de perte de valeur

Le test n'est obligatoire qu'en présence d'un indice de perte de valeur. On distingue :

Les indices externes :

baisse de la valeur de marché du bien, indépendamment de son âge et de son utilisation ;
changements importants dans l'environnement de l'entreprise : technique, économique, juridique, évolution du marché ou des taux d'intérêt.

Les indices internes :

obsolescence ou dégradation physique non prévues par le plan d'amortissement ;
changements majeurs dans le mode d'utilisation de l'immobilisation ;
performances inférieures aux prévisions.

Exemple typique d'annale : un fournisseur sort un nouveau modèle d'équipement et le prix d'occasion de l'ancien modèle chute brutalement. C'est un indice externe qui déclenche le test.

Étape 2 : le test de dépréciation et la valeur actuelle

Le test se déroule en trois temps :

Déterminer la valeur vénale (VV) : montant qui pourrait être obtenu de la vente de l'actif dans des conditions normales de marché, net des coûts de sortie.
Déterminer la valeur d'usage (VU) : somme actualisée des flux de trésorerie futurs attendus de l'utilisation du bien et de sa sortie finale.
En déduire la valeur actuelle (VA) : c'est la plus élevée des deux valeurs, VA = max(VV ; VU).

On compare ensuite la VNC à la VA :

si VNC > VA : dépréciation = VNC - VA ;
si VNC <= VA : aucune dépréciation, la VNC est maintenue.

Petit tableau de synthèse pour un actif de valeur brute 100 000 euros amorti de 30 000 euros (VNC = 70 000) :

Hypothèse	Valeur actuelle	Conclusion
VV = 80 000	80 000	VNC < VA : pas de dépréciation
VV = 60 000 ; VU = 65 000	65 000	Dépréciation de 5 000
VV = 60 000 ; VU = 50 000	60 000	Dépréciation de 10 000
VV = 60 000 ; VU = 75 000	75 000	VNC < VA : pas de dépréciation

Étape 3 : comptabiliser la dotation ou la reprise

La dépréciation se constate à la clôture par une dotation :

Compte	Intitulé	Débit	Crédit
6816	Dotations aux dépréciations des immobilisations	10 000
29xx	Dépréciations des immobilisations		10 000

Lorsque la valeur remonte lors d'un exercice ultérieur, la dépréciation devenue sans objet est reprise (à hauteur de la dépréciation existante moins la dépréciation nécessaire) :

Compte	Intitulé	Débit	Crédit
29xx	Dépréciations des immobilisations	4 000
7816	Reprises sur dépréciations des immobilisations		4 000

Contrairement à l'amortissement, la dépréciation est donc réversible.

Exemple chiffré complet

Prenons le cas de la société Orphea, qui a acquis un matériel industriel de 100 000 euros, mis en service le 1er janvier N et amorti linéairement sur 5 ans. À la clôture N+1, l'arrivée d'un équipement concurrent beaucoup plus performant constitue un indice de perte de valeur. La valeur vénale du matériel est estimée à 42 000 euros et sa valeur d'usage à 45 000 euros.

Test de dépréciation au 31/12/N+1 :

VNC = 100 000 - (2 x 20 000) = 60 000 euros ;
VA = max(42 000 ; 45 000) = 45 000 euros ;
VNC (60 000) > VA (45 000) : dépréciation de 15 000 euros.

Compte	Intitulé	Débit	Crédit
6816	Dotations aux dépréciations des immobilisations	15 000
2915	Dépréciations du matériel industriel		15 000

Au bilan, le matériel apparaît pour une valeur nette de 45 000 euros (100 000 de brut, 40 000 d'amortissements, 15 000 de dépréciation).

La conséquence : un plan d'amortissement révisé

La comptabilisation d'une dépréciation modifie de manière prospective la base amortissable de l'actif déprécié. Dans l'exemple Orphea, les annuités futures sont recalculées sur la nouvelle base de 45 000 euros répartie sur la durée résiduelle de 3 ans, soit 15 000 euros par an. Les exercices passés ne sont jamais corrigés : seul l'avenir est ajusté.

Les erreurs fréquentes

Pratiquer un test de dépréciation systématique sans indice de perte de valeur : le test n'est requis qu'en présence d'un indice (sauf cas particuliers comme le fonds commercial non amorti).
Retenir la plus faible des deux valeurs (VV, VU) : la valeur actuelle est la plus élevée des deux.
Oublier de déduire les coûts de sortie de la valeur vénale.
Comparer la valeur actuelle à la valeur brute au lieu de la valeur nette comptable.
Constater la perte de valeur par un amortissement exceptionnel : l'obsolescence imprévue relève de la dépréciation, réversible, et non de l'amortissement.
Oublier de réviser le plan d'amortissement après la dotation.

FAQ

Quand doit-on faire un test de dépréciation sur une immobilisation ?

À chaque clôture (et à chaque situation intermédiaire), l'entité doit rechercher s'il existe un indice de perte de valeur, externe (chute du prix de marché, évolution technologique ou réglementaire) ou interne (obsolescence, sous-performance). Ce n'est qu'en présence d'un tel indice que le test devient obligatoire : on compare alors la VNC à la valeur actuelle.

Comment se calcule la valeur actuelle d'une immobilisation ?

La valeur actuelle est la plus élevée entre la valeur vénale (prix de vente net des coûts de sortie dans des conditions normales de marché) et la valeur d'usage (flux de trésorerie futurs actualisés attendus de l'utilisation du bien). Si cette valeur actuelle est inférieure à la VNC, une dépréciation est constatée pour la différence.

Une dépréciation peut-elle être annulée ?

Oui. Contrairement à l'amortissement, la dépréciation est réversible : si la valeur actuelle remonte lors d'un exercice ultérieur, la dépréciation devenue sans objet est reprise par le crédit du compte 7816. Attention toutefois, la reprise est plafonnée : la VNC après reprise ne peut jamais dépasser la VNC qui aurait résulté du plan d'amortissement initial.

Entraînez-vous

La société M'Angelis détient un four professionnel acquis 25 000 euros début N, amorti linéairement sur 10 ans. Fin N+2, le fabricant lance un modèle plus récent : le prix du four sur le marché de l'occasion chute. La valeur d'usage du four est estimée à 14 000 euros et son prix de revente net à 15 500 euros.

Justifiez la réalisation d'un test de dépréciation.
Calculez la dépréciation éventuelle au 31/12/N+2 et enregistrez l'écriture.
Indiquez la nouvelle annuité d'amortissement à compter de N+3.

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1. Justification du test

La sortie d'un nouveau modèle entraîne une baisse de la valeur de marché du four : c'est un indice externe de perte de valeur. Le test de dépréciation est donc obligatoire à la clôture : il consiste à comparer la VNC à la valeur actuelle.

2. Test et écriture

Amortissements cumulés fin N+2 : 25 000 x 1/10 x 3 = 7 500 euros.
VNC = 25 000 - 7 500 = 17 500 euros.
Valeur actuelle = max(15 500 ; 14 000) = 15 500 euros (la valeur vénale est ici la plus élevée).
VNC (17 500) > VA (15 500) : dépréciation = 2 000 euros.

Compte	Intitulé	Débit	Crédit
6816	Dotations aux dépréciations des immobilisations	2 000
2915	Dépréciations des installations techniques		2 000

3. Nouvelle annuité

La dépréciation modifie la base amortissable de manière prospective. Nouvelle base = 15 500 euros, durée résiduelle = 7 ans.

Annuité à compter de N+3 = 15 500 / 7 = 2 214,29 euros (au lieu de 2 500 euros initialement).